? ? ? ? 2016年12月3日，由吉林省法學會財稅法學研究會主辦，吉林財經(jīng)大學法學院、吉林財經(jīng)大學卓越法律人才培養(yǎng)基地承辦的“稅收立法變革與PPP發(fā)展”理論研討會在長春舉行，吉林財經(jīng)大學法學院、吉大法學院、吉大商學院、吉大管理學院、東北師大政法學院、長春理工大學法學院、長春工業(yè)大學人文學院、吉林警察學院、國家法官學院吉林分院、國家檢察官學院吉林分院、吉林司法警官學院、省教育廳、省財政廳、省發(fā)改委、吉商商會及省、市、區(qū)金融機構(gòu)的60多位專家學者和實務工作者參加，與會專家學者圍繞研討會主題進行了熱烈研討。

? ? ? ? 研討分為兩個專題。第一專題是稅收立法的變革與發(fā)展。吉林財經(jīng)大學稅務學院張松教授、吉林功承律師事務所合伙人郭維東律師分別以“稅收政策的發(fā)展”“架構(gòu)與稅收-PPP涉稅問題”為題作了主題報告，吉林財經(jīng)大學稅務學院安明友教授作了點評。第二專題是政府與社會資本合作（PPP）發(fā)展問題。國家開發(fā)銀行吉林分行法治辦主任、PPP負責人吳曉迪，省財政廳金融處PPP負責人肖華杰分別以“PPP模式融資問題”“吉林省政府和社會資本合作第三方咨詢服務市場發(fā)展趨勢分析”作主旨發(fā)言，吉林財經(jīng)大學法學院講師呂楠楠博士作了點評。四個主報告涉及范圍廣泛，研究問題深入，有較強的理論價值和實踐意義。研討會主要觀點綜述如下：

? ? ? ? 一、“營改增”后的稅收法律發(fā)展走向

? ? ? ? 張松教授在詳細回顧了我國前兩輪財稅改革基礎上，總結(jié)了當下第三輪財稅改革的特殊背景。他認為，本輪財稅改革的背景在于我國經(jīng)濟發(fā)展的路徑發(fā)生了變化，創(chuàng)新型、技術(shù)型發(fā)展取代了資源型、粗放式發(fā)展；人們對稅收本質(zhì)、稅收法治的認識有了深化，權(quán)利意識覺醒，這與中共中央提出的依法治國執(zhí)政理念是相吻合的，依法治稅是依法治國的重要支撐點；中國的綜合國力有了根本性的提升，在國際事務中的話語權(quán)提升，從國際規(guī)則的被動接受者變?yōu)橐?guī)則的制定者之一，反映在稅收上，有對國內(nèi)稅收影響的折射，更多的還是對國際稅收的影響，如BEPS行動計劃的制定中就有更多的中國因素；從工業(yè)社會進入信息社會，技術(shù)環(huán)境、平臺、手段的突破，對稅種設置、稅收征管可能帶來顛覆性的影響。基于以上原因，本輪稅收改革必須處理好三個問題。第一，政府間的稅權(quán)劃分?！盃I改增”后這個問題又一次凸顯。總是依靠中央的權(quán)威解決這個問題不是長久之計。表面上看似乎地方認可了，實際上還會有博弈。立法上應當允許地方在不和中央爭稅源、不破壞國內(nèi)統(tǒng)一市場的前提下，因地制宜征收一些地方性稅種。收入劃分上要實施真正的分稅制。第二，在立法上貫徹稅收法定，將實體法改革推行到底。其一，立法法第八條第六款關(guān)于稅收法定的修改較為成功，但在實際中要落實；其二，積極推進實體稅法改革，從立法上盡量通過法律形式修改既有稅種或設立新稅種；其三，逐漸收回稅收委托立法權(quán)是必要的，但關(guān)鍵問題在于在落實；其四，推進稅收征管法改革，強化立法技術(shù)，采取逐步推進方式，而不是追求一勞永逸達到最后目標。第三，在執(zhí)法上，一是縮小解釋權(quán)限；二是要加強程序法建設，將許多工作程序提升為法律程序；三是注意新出現(xiàn)的一些法律問題，如“營改增”之后的增值稅反避稅問題等；四是注意法與技術(shù)上的改變緊密配合。

? ? ? ? 二、政府與社會資本合作的架構(gòu)選擇對稅收的影響

? ? ? ? 郭維東律師認為，政府與社會資本合作（PPP）涉及參與主體眾多、法律關(guān)系復雜、周期較長，可選擇的架構(gòu)類型較多。采取不同的架構(gòu)設計會直接或間接影響到其稅收的承擔。

? ? ? ? PPP項目的整個流程涉及到不同階段的四種商業(yè)架構(gòu)類型，分別為組織架構(gòu)、交易架構(gòu)、融資架構(gòu)和資產(chǎn)架構(gòu)。其中，在設計上，組織架構(gòu)會影響到所得稅、交易架構(gòu)會影響到流轉(zhuǎn)稅與財產(chǎn)稅、融資架構(gòu)會影響到所得稅和流轉(zhuǎn)稅、資產(chǎn)架構(gòu)會影響到所得稅和財產(chǎn)稅。采取不同的組織形式，對最終的所得稅會產(chǎn)生較大差異。同時，在組織形式選取上，按照財稅[2008]159號文件的規(guī)定，選擇合伙制還是公司制在最終所得征稅問題上，法律采取完全不同的態(tài)度與規(guī)則。此外，在部分PPP項目中尤其是涉及勘探、設計、施工等領域會存在生產(chǎn)端進項多、銷項少，而銷售端進項少、銷項多的情況，進而導致稅負分擔不均，需要對交易架構(gòu)采取合理設計，避免這一情況發(fā)生。在資產(chǎn)架構(gòu)中項目資產(chǎn)所有權(quán)歸屬問題以及融資架構(gòu)中的項目資本金和融資租賃問題都會對財產(chǎn)稅和所得稅產(chǎn)生深刻影響。政府與社會資本合作（PPP）是一項新型的、較為復雜的資本運作模式，對于如此復雜的交易結(jié)構(gòu)，對其進行架構(gòu)的設計在籌稅和節(jié)稅方面存在較大的空間。律師作為專業(yè)的中介機構(gòu)，在PPP項目的架構(gòu)設計問題上具有較為重要的作用，尤其是在財務知識與法律知識交叉的領域，法律服務市場較大。

? ? ? ? 三、資金提供者對PPP項目提供貸款的關(guān)注側(cè)重點

? ? ? ? 吳小迪主任認為，金融機構(gòu)作為PPP項目的主要資金提供者在整個項目運行過程中扮演著重要角色，尤其是政策性銀行往往成為PPP項目的主要資金提供者。金融機構(gòu)資金充裕，也有將這些閑置資金投向企業(yè)和項目進行資本運作的意愿，但是現(xiàn)實中的狀況是很多情況下相關(guān)項目并未獲得金融機構(gòu)的資金支持。金融機構(gòu)作為資金提供者，應重點從以下四個方面關(guān)注PPP項目的相關(guān)情況：第一，遵循程序合規(guī)、實質(zhì)合法的原則，嚴格按采購法及財政部非招標采購管理辦法進行；第二，充分考慮財政預算平滑支出和可承受能力；第三，排斥不確定性及可變部分；第四，注意規(guī)避政府換屆風險、落選競爭者和公眾輿論風險。

? ? ? ? 四、PPP項目第三方咨詢服務市場發(fā)展趨勢

? ? ? ? 肖華杰認為，PPP項目的成功運作離不開項目咨詢機構(gòu)、法律咨詢機構(gòu)和會計咨詢機構(gòu)等第三方咨詢機構(gòu)的參與。但是，現(xiàn)在，第三方咨詢機構(gòu)都存在一些問題，尤其是我省情況較為復雜。問題主要有：第一，機構(gòu)業(yè)務水平參差不齊。目前省內(nèi)咨詢機構(gòu)中既有業(yè)務水平精湛的骨干機構(gòu)，也有處于業(yè)務轉(zhuǎn)型期的舊機構(gòu)，還有并無PPP相關(guān)業(yè)務能力、只為謀取利益的不合格機構(gòu)。一些不合格機構(gòu)為了經(jīng)濟利益盲目接受委托，實施方案漏洞百出，沒有可操作性，最終造成項目停滯不前，給項目主管部門和社會資本帶來巨大的時間成本和經(jīng)濟損失。第二，咨詢機構(gòu)服務質(zhì)量與知名度不一致。我省PPP機構(gòu)庫中不乏一些全國知名的PPP咨詢服務機構(gòu)，但是，由于自身業(yè)務擴張速度過快，導致服務質(zhì)量明顯下降，特別是對一些中小型PPP項目不夠重視，相關(guān)業(yè)務人員專業(yè)程度和經(jīng)驗不足，而收取的咨詢費又明顯高于其它機構(gòu)，導致收費水平與服務質(zhì)量成反比。一些中小咨詢機構(gòu)表現(xiàn)出了較好的性價比和業(yè)務水平，在多地的PPP咨詢工作中表現(xiàn)出色，但由于知名度的原因，沒有獲得足夠的重視。第三，惡意低價競爭情況較為普遍。由于對咨詢機構(gòu)的采購主要采取政府采購的方式進行，一些機構(gòu)為了搶占市場，以明顯低于成本價格的方式進行投標，而一些項目實施機構(gòu)為了壓低單個項目的成本，也默許和縱容這樣的行為。這樣做的后果是雖然拉低了單個項目的成本，但由于咨詢機構(gòu)一旦搶占市場后，必然提高服務價格，從而抬高了省內(nèi)PPP項目整體咨詢成本。片面的低價競爭使一些優(yōu)秀咨詢機構(gòu)無法維持正常的運營，最終退出市場，造成了“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，最終將導致市場整體服務水平的下降。第四，對項目運營期內(nèi)的制度設計不夠。目前省內(nèi)PPP項目的實施方案普遍存在著重落地輕運營的現(xiàn)象，很多在庫機構(gòu)認為，只要PPP項目成功落地，自己的咨詢服務就算圓滿結(jié)束，因此把主要精力集中在項目前期，而對項目運營期的明顯重視不夠，為項目運營埋下隱患。解決這些問題的對策，一是規(guī)范行業(yè)行為，鼓勵相關(guān)機構(gòu)成立行業(yè)協(xié)會進行行業(yè)自律，達成約定俗成的行業(yè)標準和收費標準，填補政府監(jiān)管的空白。二是鼓勵采用競爭性談判的方式采購咨詢機構(gòu)，有效避免唯價格論的舊有采購思維，避免出現(xiàn)惡意低價的情況。三是嚴格項目運營期的考核機制設計，讓各方的注意力向項目運營期轉(zhuǎn)移，真正實現(xiàn)PPP項目提高公共產(chǎn)品質(zhì)量的目的。