2012年11月17日，廣東省法學會財稅法學研究會主辦的第五屆“南方財稅法高層論壇”在廣州華南理工大學隆重舉行。來自內地以及臺灣、香港、澳門的專家學者共100多人參加了本次論壇。論壇圍繞“推進營改增試點與地方稅收法制建設”這一主題，從財政體制的設計與路徑、“營改增”稅制的制定與調整、試點配套措施的建立與完善、信賴利益的構建與保護等方面進行研究探討，積極建言獻策，提出了針對性、實踐性較強的意見和建議。

　　一、進一步完善“營改增”的相關法律、政策

　　1、如何保障地方財權與事權平衡問題

　　國家一直強調中央和地方財權與事權保持相對平衡，這也是稅收公平原則的一個基本要求?！盃I改增”前，營業(yè)稅屬地方稅種，絕大部分收入歸屬于地方財政收入;增值稅屬中央地方共享稅，中央與地方按照75: 25 的比例分享。2011 年營業(yè)稅收入占地方財政收入的25% 左右，增值稅收入則占地方財政收入的11.5% 左右。在現(xiàn)行稅收制度下，營業(yè)稅收入占地方財政收入的比重最大，是地方政府的第一大稅種和唯一的主體稅種?！盃I改增”后，增值稅征收范圍必然會擴大，當營業(yè)稅面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時，地方政府財政收入必將會減少，自然會影響地方政府事權良好履行。

　　建議：重構地方稅體系以保障縱向公平

　　為地方稅尋求可替代營業(yè)稅的主體稅種是增值稅進一步“擴圍”的當務之急，需要重構地方稅體系，重新確立新的地方稅主體稅種。結合國外實踐經(jīng)驗，立足我國實際，在不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅和西部資源富庶地區(qū)征收的資源稅應該有所作為?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅、資源稅的總量比較低， 遠遠不能滿足地方財政經(jīng)濟發(fā)展需要，要成為地方稅主體稅種還有相當大的差距。因此，迫切需要進行以提高稅率和稅額，增加財產(chǎn)稅收入，提高財產(chǎn)稅在地方稅收收入中的比例為核心的財產(chǎn)稅稅制改革，盡早確立以財產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系，為“營改增”創(chuàng)造良好的條件。

　　2、不同地區(qū)行業(yè)稅種差異導致不同地區(qū)行業(yè)企業(yè)之間稅負不公平問題

　　如果說“營改增”能夠給試點地區(qū)行業(yè)帶來整體稅負減少的政策紅利，那么非試點地區(qū)行業(yè)則無法享受，直接導致試點與非試點地區(qū)行業(yè)納稅人之間稅負不公平，進而打破試點與非試點地區(qū)行業(yè)在相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展及其稅收來源上原有的平衡狀態(tài)。區(qū)域性優(yōu)惠政策產(chǎn)生洼地效應，造成資金流向該地區(qū)行業(yè)，還可能導致周邊地區(qū)行業(yè)企業(yè)向該地區(qū)行業(yè)集中?！盃I改增”涉及生產(chǎn)、經(jīng)營各個鏈條，在部分地區(qū)部分行業(yè)進行試點，非試點地區(qū)與行業(yè)，尤其是周邊地區(qū)行業(yè)會處于劣勢，對于非試點地區(qū)行業(yè)意味著不公平。增值稅是一種中性稅，公平是其根本，如果僅在一個或少量地區(qū)行業(yè)推行，也背離了增值稅的本意。

　　建議：對“營改增”稅收“洼地”的政策性控制

　　“營改增”試點時間不宜過長，在上海、北京和廣東等省市取得經(jīng)驗后，應當盡快及時立法，制定相應規(guī)范，在全國全面推進“營改增”，即使考慮到穩(wěn)步漸進，也應該按照行業(yè)，而不是按照地區(qū)推進。如首先在服務業(yè)或物流業(yè)全面實施，然后逐漸推廣到所有行業(yè)。否則，無論稅負高低，都將帶來地區(qū)間稅負不公平導致地區(qū)發(fā)展不平衡，尤其對于已經(jīng)實行全國性網(wǎng)絡化經(jīng)營的物流等行業(yè)，更不宜采取地區(qū)差別稅負，從而導致新的地區(qū)分割，造成非試點地區(qū)物流行業(yè)萎縮。

　　3、行業(yè)適用差別稅率導致不同行業(yè)稅負不公平問題

　　目前上海、北京、廣東等地將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入“營改增”試點范圍，在原17%和13%兩檔稅率外，新增了11% 和6%兩檔低稅率。其中交通運輸業(yè)適用11%，部分現(xiàn)代服務業(yè)如研發(fā)和技術服務、信息技術服務等適用6%稅率;有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率。不同行業(yè)稅負差異明顯，反映了“營改增”試點政策對稅收公平原則的背離。與營業(yè)稅相比，增值稅的優(yōu)勢在于僅針對新增價值征稅，即允許銷項稅與進項稅相抵扣，達到避免重復征稅的目的。但對于納入今年改革范圍的物流、建筑、工業(yè)設計這些以工人工資為主要成本而罕有可抵扣稅項的行業(yè)來說，稅率提高了，而成本卻無法得到合理抵扣，增值稅的優(yōu)勢未得到良好體現(xiàn)，重復征稅現(xiàn)象卻仍然嚴重存在。

　　建議：根據(jù)各行業(yè)各地區(qū)的實際行業(yè)成本來核算稅負

　　在當前“營改增”試點中，應當對增值稅征稅依據(jù)加以客觀評估。在對試點地區(qū)試點狀況及所涉行業(yè)的成本核算深入調研的基礎上，及早制定切合實際的行業(yè)抵扣規(guī)范，根據(jù)各行業(yè)能予抵扣的運行成本大小，確定合適稅率，以免造成行業(yè)之間稅負不公平。鑒于改革的復雜性，可以選擇性地采取以下措施：(1)堅持增值稅僅對增值額征稅的原則，根據(jù)服務領域各行業(yè)特點，制定明確、具體、操作性強的抵扣項目或范圍，在避免重復征稅前提下，盡可能縮小各行業(yè)之間的稅負差距;(2)普遍降低相關行業(yè)增值稅稅率并減少稅率檔次，即在目前尚未制定新的各行業(yè)抵扣規(guī)范或尚不能精確地計算抵扣成本的條件下，根據(jù)各不同行業(yè)能夠抵扣程度的不同，將一般稅率分別降低至6-8%，使不同行業(yè)承擔基本相同稅負。

　　二、進一步加強征納雙方信賴關系

　　1、信息溝通問題

　　“營改增”試點改革由作為國家收稅用稅機關的國務院主持進行，事前和事后都沒有舉行專門的“營改增”稅法修訂聽證會。在沒有充分聽取納稅人對現(xiàn)行稅制及其改革意見的情況下實行大稅種改革，顯然濫用了國家與納稅人長時期建立起來的征納誠信關系，損害了納稅人對現(xiàn)行稅制的信賴。

　　建議：完善征稅機關的配套措施

　　(1)強化納稅服務，提升納稅服務質量。稅務機關應加強對企業(yè)納稅輔導，使企業(yè)財務人員對“營改增”帶來的變化及時適應，積極應對。首先，應當清楚地告知財務人員企業(yè)的哪些業(yè)務是否屬于增值稅納稅范疇，能否進行進項稅抵扣或者差額征稅，所需資料是否齊備，符合要求。其次，應當輔導財務人員了解有關“營改增”稅收優(yōu)惠政策的變化，使企業(yè)積極爭取合理的優(yōu)惠政策，最大限度地降低企業(yè)納稅成本。

　　(2)進一步強化增值稅征收管理，減少逃騙稅。構建以明晰征納雙方權利義務為前提，以依法征管為主線，以優(yōu)化服務為基礎，以信息化為支撐，以專業(yè)化管理為特征，以加強稅源管理為著力點的稅收征管體系。稅務部門應繼續(xù)重視和加強應用計算機征管和稽核，加快稅收征管信息化建設。同時，應加強對發(fā)票的管理，關注各行業(yè)的稅負率，打擊虛開代開、真票假開、假票真開等違法行為，以維護合法納稅企業(yè)的權益，避免稅款流失，維護稅法嚴肅性。

　　2、信賴利益問題

　　“營改增”以減少或至少不增加納稅人稅負為原則，但結果卻有不少納稅人明顯增加了稅負，雖有事后的財政補貼，但得到實際補貼則非易事，有不少企業(yè)因為懼怕查賬而放棄退稅，嚴重挫傷了相當部分納稅人對“營改稅”的信賴和參與熱情。如交通運輸?shù)绕髽I(yè)因為“營改增”而稅負增加，也使相關納稅人對 “營改增”的信賴利益受到沉重打擊。

　　部分地區(qū)出現(xiàn)“突擊查稅”、人為地將許多小微企業(yè)收入高估至起征點以上，以及增加對企業(yè)的行政性收費、罰款項目等現(xiàn)象，暴露了一些地方政府在“營改增”之后面臨著財政收入減少，所采取的不合法的增稅措施在一定意義上損害了納稅人對代表國家的稅務機關的信賴，是對納稅人信賴利益的損害。上?！盃I改增”試點方案實踐中已經(jīng)暴露了許多不完善之處，而這次波及12省市的更大規(guī)模上的擴圍，仍然基本上采用上海試點辦法而沒有補充制定相應的完善措施，對納稅人寄托于“營改增”改革的信賴利益無疑是一次更大規(guī)模上的損害。

　　建議：保護納稅人的基本權利

　　(1) 維護納稅人的信賴利益。在稅法規(guī)范變動、稅收政策調整、稅法行政行為變動之前，召集利益相關納稅人舉行稅收聽證會，聽取納稅人利益訴求，減少因“突擊查稅”、增加罰款等造成納稅人對當前稅制信賴的損害，促進信賴關系建立。對納稅人個人進行稅收聽證尤為必要，尤其是涉及其重大利益事項的稅收執(zhí)法工作。

　　(2)切實保障納稅人基本權利。對納稅人開展基本培訓，讓納稅人結合自身情況，掌握如何與國稅、地稅兩套稅務部門打交道、申請減免稅等，保障納稅人知情權。專項財政補貼資金的使用情況與試點政策同步實施，以保障納稅人監(jiān)督權的實現(xiàn)和申請減免稅權利的兌現(xiàn)。