? ?□聚焦個人所得稅法修改

制圖/李曉軍

????開欄的話

????個人所得稅法迎來第七次修改。6月19日,個人所得稅法修正案草案提交全國人大常委會會議審議,并于6月29日開始在中國人大網(wǎng)開始為期一個月的公開征求意見。本輪個稅法修改,被稱為我國個稅歷史上的根本性變革。本報特辟專欄,圍繞此次個稅法修改的關(guān)鍵問題和重點(diǎn)難點(diǎn),進(jìn)行專題報道。

????□　法制網(wǎng)記者　朱寧寧

????個稅法修改的靴子,終于落地。6月19日,個人所得稅法修正案草案提請全國人大常委會會議審議。6月29日,修正案草案開始在中國人大網(wǎng)上征求意見。短短一天時間,征求意見數(shù)就突破了兩萬條。

????個稅改革一直是牽動各方神經(jīng)的話題,每次個稅法修改都會引起社會各界的高度關(guān)注。2011年個稅法第六次修改征求意見時,就曾引起社會廣泛的參與和討論,不但創(chuàng)下首日收到超10萬條意見的紀(jì)錄,還創(chuàng)下人大單項立法征求意見數(shù)之最,一個多月時間征求的意見超過23萬條。可以預(yù)見,此次被業(yè)內(nèi)人士譽(yù)為“大修”的第七次個稅法修改刷新這一紀(jì)錄,只是時間的問題。

????“財稅是國家治理的基礎(chǔ),也是國家治理能力體系的核心,折射的是中國社會現(xiàn)代化進(jìn)程和民主法治發(fā)展。”中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文近日在接受《法制日報》記者采訪時指出,第七次個稅改革作為中國社會轉(zhuǎn)型的重大事件,具有歷史意義?！斑@不僅僅是多交稅或少交稅的問題,也不是單純的收入分配問題。作為最重要的直接稅的個稅改革必然會帶來公民納稅意識、民主意識和法治觀念的增強(qiáng),由此對社會公共事務(wù)管理的參與度會提升,會更多地參與到公共治理和法治建設(shè)中來,有助于促進(jìn)社會進(jìn)步,推動現(xiàn)代國家治理,這才是個稅改革最重要的意義。”

????個稅改革將帶來一次根本性變革

????我國從2003年起著手謀劃建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制,但一直進(jìn)展緩慢,歷次個稅法修改的重點(diǎn)也依然停留在基本減除費(fèi)用即俗稱的起征點(diǎn)上。但與前六次個稅法修改不同,業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為,此次個稅法修改是一次根本性的變革。尤其是在建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制方面邁出了關(guān)鍵一步,改革總體上將使納稅人稅負(fù)普遍下降,人民群眾享受“改革紅利”。

????對于此次個稅改革,中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文用了“突破”一詞。劉劍文認(rèn)為,個稅改革的重要性體現(xiàn)在三個方面:一是通過調(diào)整個稅可以解決收入不公問題?！皞€稅改革實(shí)行一個理念叫追求公平,對不同收入群體扣稅方案不同,收入高的多征稅,收入少的少征稅。但目前對于很多高收入的群體,個稅并沒有發(fā)揮出作用。所以,應(yīng)當(dāng)建立一種限高調(diào)低、平衡收益分配的科學(xué)綜合所得稅個稅征收體制。”二是強(qiáng)調(diào)良法善治就要有一個比較科學(xué)規(guī)范合理的制度,個稅制度理應(yīng)朝著現(xiàn)代稅收財政制度方向邁進(jìn)。三是個稅改革過程中必然要帶有民生的內(nèi)容,個稅制度可以體現(xiàn)出國家對特殊群體的關(guān)心和關(guān)懷。

????在施正文看來,現(xiàn)行個稅法存在的最大問題就是公平性不夠,除了稅率結(jié)構(gòu)不夠合理外,特別是費(fèi)用扣除上“一刀切”,過于簡單化,不考慮納稅人的個人具體情況,也不體現(xiàn)納稅人家庭負(fù)擔(dān)的差異性,導(dǎo)致不科學(xué)、不合理、不公平,人性化不夠。

????施正文指出,這次個稅法修改可以說是根本性的變革,重要的修改涉及三個重要內(nèi)容,最大的變化就是課稅模式由分類轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合,初步建立了綜合與分類相結(jié)合的現(xiàn)代個人所得稅制度,在這個模式下對稅率級距進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整,并增加了專項附加扣除等內(nèi)容。此外,綜合申報和匯算清繳也是此次個稅改革的重要內(nèi)容。這些內(nèi)容涉及到稅率、稅基和征管這三個最基本的稅制要素,在實(shí)體和程序上都進(jìn)行了重大改革,可以說是對個稅稅制的重構(gòu)與重塑。

????個稅改革是無法一步到位的

????在積極肯定此次個稅改革進(jìn)步意義的同時,專家們也強(qiáng)調(diào)指出,個稅改革是無法一步到位的,有很多問題還需要進(jìn)一步研究討論。

????“我們現(xiàn)在先要解決主要矛盾,回應(yīng)目前社會最為關(guān)注的問題。但也不要對個稅法修改賦予過多超出它本身的意義,不要對個稅功能看得過重。個稅法修改的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)公平,通過修法朝著公平的目標(biāo)前進(jìn)。這既是理想,也是現(xiàn)實(shí)?！眲ξ闹赋?對此次個稅法修改,不要高估其在調(diào)節(jié)收入分配方面的功能。某一個特定階段的改革都有其特定的歷史任務(wù),此次個稅改革,主要就是要解決公平的問題以及完善稅制、建立現(xiàn)代稅收制度。

????施正文認(rèn)為,作為破冰之旅,此次個稅改革確實(shí)邁出了關(guān)鍵一步,但并沒有窮盡改革,尚沒有達(dá)到成熟的現(xiàn)代個人所得稅制的要求,還有很多需要繼續(xù)完善的地方,也還有很長的一段路要走。比如,這次稅改仍然是小綜合,只包括工資薪金、勞務(wù)報酬等四類勞動所得,經(jīng)營所得和其他勞動所得等仍然沒有納入綜合征稅,資本所得的改革尚沒有觸及。只是對綜合所得的稅率級距進(jìn)行了小幅度調(diào)整,對目前過高的最高邊際稅率沒有進(jìn)行必要的下調(diào)。未來的個稅改革,要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展情況,伴隨征管能力的提高,逐步擴(kuò)大綜合所得的范圍,把更多的所得都納入進(jìn)來,“理想的狀態(tài)就是,從稅制模式上將更多的所得都納入,除了資本利得實(shí)行分類征收外,其他的所得都應(yīng)實(shí)行綜合征稅”。