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“大消費(fèi)·娛樂業(yè)·優(yōu)化稅制”專家研討會舉辦

時間:2016-01-18   來源:財稅法學(xué)研究會  責(zé)任編輯:xzw

  2011年10月18日中國共產(chǎn)黨第十七屆中央委員會第六次全體會議審議通過《中共中央關(guān)于深化文化體制改革、推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定》,其中最大的亮點(diǎn)就是提出建設(shè)“文化強(qiáng)國”長遠(yuǎn)戰(zhàn)略。全會研究了深化文化體制改革、推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題,認(rèn)為總結(jié)我國文化改革發(fā)展的豐富實(shí)踐和寶貴經(jīng)驗(yàn),研究部署深化文化體制改革、推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮,進(jìn)一步興起社會主義文化建設(shè)新高潮,對奪取全面建設(shè)小康社會新勝利、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興具有重大而深遠(yuǎn)的意義?;诖耍幕瘡?qiáng)國戰(zhàn)略推進(jìn)的大幕拉開。

  2015年10月,十八屆五中全會通過了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》,建議明確指出:“發(fā)揮消費(fèi)對增長的基礎(chǔ)作用,著力擴(kuò)大居民消費(fèi),引導(dǎo)消費(fèi)朝著智能、綠色、健康、安全方向轉(zhuǎn)變,以擴(kuò)大服務(wù)消費(fèi)為重點(diǎn)帶動消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級”。其中,娛樂業(yè)作為大消費(fèi)的主陣地之一,應(yīng)成為“供給側(cè)改革”的重要領(lǐng)域:一方面,娛樂業(yè)是以創(chuàng)意為源頭、內(nèi)容為核心、科技為支撐的可持續(xù)發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè),易與新技術(shù)對接、極具創(chuàng)新應(yīng)變能力;另一方面,娛樂產(chǎn)業(yè)不斷升級,新興產(chǎn)業(yè)對于文化強(qiáng)國戰(zhàn)略的重要性日趨明顯。在“供給側(cè)改革”和“文化強(qiáng)國”中的戰(zhàn)略性地位不容小覷。

  立足于“以擴(kuò)大服務(wù)消費(fèi)為重點(diǎn)帶動消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級”的國家戰(zhàn)略大背景,2016年1月10日,北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心舉辦了“大消費(fèi)?娛樂業(yè)?優(yōu)化稅制”專家研討會。這次研討會的主題集中在:大消費(fèi)時代與娛樂業(yè)之再定位、現(xiàn)行娛樂業(yè)稅費(fèi)制度存在的問題、“供給側(cè)改革”與娛樂業(yè)稅費(fèi)制度優(yōu)化以及生活服務(wù)業(yè)“營改增”的制度設(shè)計。

  中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院高培勇院長,財政部財政科學(xué)研究所劉尚希所長,國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所李萬甫所長,國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司張學(xué)瑞副司長,全國人大常委會預(yù)算工委蔡巧萍處長,中國財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院劉劍文教授,中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院朱青教授,中國財稅法學(xué)研究會副會長、武漢大學(xué)法學(xué)院熊偉教授,中國財稅法學(xué)研究會副會長、中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院施正文教授,中國財稅法學(xué)研究會秘書長、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)院周序中教授,中央民族大學(xué)法學(xué)院熊文釗教授等20余位國內(nèi)外頂尖財稅法領(lǐng)域的專家出席該研討會,以及部分實(shí)務(wù)界的代表也參與討論。來自新華社、《人民日報》、《光明日報》、《經(jīng)濟(jì)日報》、《中國財經(jīng)報》、《中國稅務(wù)報》等多家權(quán)威知名媒體的記者也到會參與采訪報道。

  本次“大消費(fèi)·娛樂業(yè)·優(yōu)化稅制”研討會的主題發(fā)言與自由討論緊緊圍繞以下三個主要問題。這三個主要問題分別是:現(xiàn)代文化娛樂業(yè)的蓬勃發(fā)展以及該行業(yè)稅費(fèi)改革的必要性;當(dāng)前文化娛樂業(yè)稅費(fèi)政策存在的問題;關(guān)于文化娛樂業(yè)稅費(fèi)制度改革的建議。對這三部分的討論內(nèi)容,以下分述之。

  一、現(xiàn)代文化娛樂業(yè)的蓬勃發(fā)展以及該行業(yè)稅費(fèi)改革的必要性

  各位與會專家圍繞中國財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院劉劍文教授的主題發(fā)言展開的討論揭示出了現(xiàn)代娛樂業(yè)的蓬勃發(fā)展以及這一行業(yè)稅費(fèi)改革的必要性。

  劉劍文教授在主題發(fā)言中指出,新世紀(jì)以來,隨著互聯(lián)網(wǎng)普及、數(shù)字信息技術(shù)發(fā)展和人們的文化消費(fèi)需求日益增長,娛樂業(yè)作為我國市場化程度最高的、發(fā)展最早的、最具經(jīng)濟(jì)活力的、與人民群眾日常生活最密切相關(guān)的文化業(yè)部門,與“供給側(cè)改革”、“軟實(shí)力”提升和建設(shè)“文化強(qiáng)國”的國家文化戰(zhàn)略相契合,決定了公眾的精神生活質(zhì)量。其發(fā)展迅猛、業(yè)態(tài)變化明顯,理應(yīng)在文化產(chǎn)業(yè)勃興的進(jìn)程中得到一視同仁的重視。

  盡管娛樂業(yè)具有如此突出的經(jīng)濟(jì)和文化功能,但遺憾的是,我國目前的一些稅費(fèi)法律規(guī)范仍然停留在對娛樂業(yè)的負(fù)面定位層面,將娛樂視為一種完全消極的行為模式,進(jìn)而對其施加重稅來抑制其發(fā)展。實(shí)際上,這種歧視性的稅費(fèi)待遇已經(jīng)不適應(yīng)時代的新需要。

  中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院高培勇院長指出,通過這次研討會大家的發(fā)言,對于娛樂業(yè)在新興文化產(chǎn)業(yè)中的定位于作用,有了一個清晰的框架。大家的觀點(diǎn)給人耳目一新的感覺。服務(wù)業(yè)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化是規(guī)律性的,必須與“營改增”相結(jié)合起來看待,同時在統(tǒng)計口徑上要知曉娛樂業(yè)稅收占全部稅收的比例。

  財政部財政科學(xué)研究所劉尚希所長提出,現(xiàn)代物質(zhì)的消費(fèi)已經(jīng)符號化、意象化、文化化,在此意義上過去基于解決產(chǎn)品吃穿住用而建立起來的稅制已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展,需要在實(shí)踐中摸索著創(chuàng)新。

  國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所李萬甫所長在發(fā)言中表示,通過本次研討會,其對娛樂業(yè)在國家治理進(jìn)程中的作用及其相應(yīng)的稅費(fèi)改革措施有了嶄新的認(rèn)識。對于娛樂業(yè)的重新定位極為重要,在當(dāng)前“供給側(cè)改革”和減稅清費(fèi)的大背景之下,供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動消費(fèi)的稅收優(yōu)惠是一種可取的改革思路。

  國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司張學(xué)瑞副司長也表示,這一次研討會使他對當(dāng)今娛樂業(yè)及其稅費(fèi)制度的發(fā)展?fàn)顩r有了一個全新的認(rèn)識,啟發(fā)很大。這次研討會是一個寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會。關(guān)于本次研討會所涉及的“營改增”的問題,需要經(jīng)歷兩步走的過程,第一步是修改條例,第二步是立法。其中,第一步一定要趕上,否則在立法時再寫進(jìn)去是非常困難的。具體要把握的總體上包括兩點(diǎn),一個是認(rèn)識問題,另一個問題是技術(shù)問題,即需要考量對整個社會的各方面影響,而且還需要算賬,也可以說是個統(tǒng)計問題。其中,對財政的影響要做一些實(shí)證性的調(diào)研,這些都和娛樂業(yè)稅費(fèi)制度改革聯(lián)系緊密。

  中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院朱青教授也指出,在現(xiàn)實(shí)生活之中,實(shí)際征收的文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)對娛樂業(yè)有些歧視,沿襲過去長期把一種把娛樂業(yè)當(dāng)做不符合社會主流的行業(yè)的思路。朱青教授提出了把娛樂業(yè)與一般文化業(yè)統(tǒng)一的設(shè)想。

  武漢大學(xué)法學(xué)院熊偉教授在發(fā)言中強(qiáng)調(diào),文化產(chǎn)業(yè)隨著社會技術(shù)進(jìn)步和人民群眾思想水平的提升,呈現(xiàn)出了一種正面的驅(qū)動力(娛樂業(yè)日漸凸顯出其產(chǎn)業(yè)孵化能力、創(chuàng)新能力、產(chǎn)業(yè)集群聚合能力等),需要好的法律環(huán)境、稅制模式給予其引導(dǎo),從而激發(fā)文化產(chǎn)業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)的潛力。

  二、當(dāng)前文化娛樂業(yè)稅費(fèi)政策存在的問題

  與會專家與學(xué)者在討論過程中普遍認(rèn)為目前存在的問題在于:當(dāng)娛樂產(chǎn)業(yè)更新?lián)Q代時,受制于傳統(tǒng)的觀念,我國稅收政策卻仍保留著一、二十年前的歧視和限制性色彩,向娛樂業(yè)施加高額的、不盡合理的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),這是不可取的。

  劉劍文教授指出,對這種現(xiàn)實(shí)狀態(tài)需要進(jìn)行深層的法理反思:第一,雖然政策和法律都是進(jìn)行國家治理時的重要手段,但根據(jù)稅收法定原則的要求,稅收基本事項應(yīng)該由狹義法律來規(guī)定。第二,稅收公平也是稅法的一項基本原則,它包括橫向公平和縱向公平兩項具體的要求,特別要強(qiáng)調(diào)不同行業(yè)之間稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的公平。第三,稅收優(yōu)惠是指國家為實(shí)現(xiàn)特定政策目的,對某類納稅人或某類征稅對象給予的稅負(fù)待遇方面的優(yōu)惠,應(yīng)當(dāng)通過產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠來起到對重點(diǎn)行業(yè)的鼓勵、扶持和促進(jìn)作用。

  中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院施正文教授指出,娛樂業(yè)的重稅主要表現(xiàn)為,營業(yè)稅是文化娛樂企業(yè)重稅的主要來源,《營業(yè)稅暫行條例》將娛樂業(yè)從文化體育業(yè)中單獨(dú)拎出來,對其適用遠(yuǎn)高于文化體育業(yè)(3%)的稅率(5%-20%),具體的稅目及稅率由各省級政府在《營業(yè)稅暫行條例》劃定的幅度內(nèi)自行制定。將所有的娛樂業(yè)都框定在5%-20%這一如此高的營業(yè)稅稅率,這種歧視性的做法導(dǎo)致娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率畸高。而且,各省在相關(guān)文件的法律規(guī)范層級、政策實(shí)施的溯及力、轉(zhuǎn)授權(quán)等方面存在著大量的合法性缺陷,與稅收法定原則相沖突。

  中央民族大學(xué)法學(xué)院熊文釗教授指出,廣告、娛樂行業(yè)被單獨(dú)征收營業(yè)額之3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),這在同樣投身文化產(chǎn)業(yè)的不同業(yè)者之間再次出現(xiàn)差別對待,給娛樂業(yè)從業(yè)者施加了過重的規(guī)費(fèi)負(fù)擔(dān)。由于娛樂企業(yè)所繳納的營業(yè)稅本就較重,其進(jìn)一步需繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也重于其他文化企業(yè)。

  中國人民大學(xué)法學(xué)院徐陽光教授從稅收優(yōu)惠的覆蓋面角度談到,線下游藝游戲等諸多新興娛樂業(yè)幾乎不享受任何企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠,僅有小型微利企業(yè)適用20%所得稅稅率的優(yōu)惠空間,而后者又同當(dāng)下“做大做強(qiáng)”娛樂業(yè)的理想方向背道而馳。

  首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)院周序中教授認(rèn)為,相比于其他文化業(yè)所承擔(dān)的稅費(fèi)來說,娛樂業(yè)與其并無本質(zhì)區(qū)別,并承載了愈加豐富的社會功能,卻承擔(dān)著無疑過重的稅負(fù)。同時,我國將大眾娛樂業(yè)與奢侈娛樂業(yè)相混同,對于這兩類本應(yīng)采用不同的稅收待遇和管理方式的娛樂業(yè)態(tài)搞一刀切大運(yùn)動,對文化娛樂的內(nèi)容、本質(zhì)和功能存在諸多誤解。

  中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院滕祥志副研究員在發(fā)言中表示,國家各部門未形成合力、未進(jìn)行分類管理,往往采用一種粗放的、針對性不強(qiáng)的監(jiān)管方式,造成了一系列負(fù)面影響。

  三、關(guān)于文化娛樂業(yè)稅費(fèi)制度改革的建議

  會議的后一階段緊緊圍繞“娛樂業(yè)稅費(fèi)制度改革如何進(jìn)行”這一主題展開。經(jīng)過為期半天的熱烈而有成效的討論,與會專家就文化娛樂業(yè)的重新定位與細(xì)分、娛樂業(yè)稅費(fèi)制度改革的具體路徑一致達(dá)成以下共識:在建設(shè)“文化強(qiáng)國”的戰(zhàn)略背景下,文化娛樂業(yè)作為現(xiàn)代社會文化中至為關(guān)鍵的必要成分,理應(yīng)適用更加公平的、合理的稅費(fèi)制度。以稅收法定原則和稅收公平原則為基礎(chǔ),在制定《增值稅法》等稅費(fèi)改革和財稅法治建設(shè)中,亟需正確認(rèn)識娛樂業(yè)的定位和創(chuàng)意特質(zhì),將其納入文化業(yè)的范圍中一體對待。要言之,應(yīng)當(dāng)對娛樂業(yè)與其他文化業(yè)一視同仁,取消對其單獨(dú)征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),廢除現(xiàn)行法中的歧視性稅費(fèi)待遇。

  全國人大常委會預(yù)算工作委員會法案室蔡巧萍處長指出,稅收優(yōu)惠是“雙刃劍”,對一個稅收事項的優(yōu)惠其實(shí)就是對另一個稅收事項的歧視,而且政府并不總是能夠準(zhǔn)確地判斷社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向,所以,運(yùn)用稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度,稅收優(yōu)惠究竟應(yīng)當(dāng)在哪個環(huán)節(jié)、哪個領(lǐng)域給也依然是個問題。蔡處長舉例說明了,電影產(chǎn)業(yè)的核心障礙是發(fā)行與制片的分割,導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)內(nèi)部管理有障礙,而不是稅收優(yōu)惠和財政補(bǔ)貼不到位的問題,因此需要做成本效益分析,還要對癥下藥。

  劉劍文教授在總結(jié)階段提出,可以考慮將娛樂業(yè)進(jìn)一步劃分為大眾娛樂業(yè)與奢侈娛樂業(yè),對后者另行征收消費(fèi)稅,以體現(xiàn)社會公平。在娛樂業(yè)內(nèi)部,可以大致區(qū)分為大眾娛樂業(yè)和奢侈娛樂業(yè)。劉劍文教授的總結(jié)得到了與會專家的一致好評與支持。具體而言:大眾娛樂業(yè)則多指由創(chuàng)新技術(shù)驅(qū)動融合的、高科技含量明顯的、大眾普遍消費(fèi)的娛樂項目,其具有文化傳播功能,真正接地氣、創(chuàng)意性強(qiáng)、具有生命力,能夠拉動消費(fèi)升級、豐富人民群眾的精神生活,包括網(wǎng)咖、游藝場、電子競技、量販?zhǔn)終TV等;奢侈娛樂業(yè)包括高爾夫、游艇、會所等高檔的、具有炫富色彩的娛樂項目,面向的是少數(shù)富裕者,與普通民眾關(guān)系不大,因而對消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)的影響和滲透力較小。

  劉劍文教授還指出,在正確區(qū)分大眾娛樂業(yè)與奢侈娛樂業(yè)的前提下,娛樂業(yè)稅費(fèi)制度改革應(yīng)當(dāng)著力于從以下三個方面展開:

  第一,需要正確理解文化產(chǎn)業(yè)的范圍和定位,將娛樂業(yè)稅目整體并入文化業(yè),統(tǒng)合為“文化娛樂業(yè)”新稅目,實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)統(tǒng)一。娛樂業(yè)的發(fā)展與繁榮能夠產(chǎn)生不可估量的經(jīng)濟(jì)、社會效益,因此,需要遵循“供給側(cè)改革”的邏輯,通過減稅手段的運(yùn)用來保障和促進(jìn)娛樂業(yè)的健康發(fā)展,一視同仁地對待娛樂業(yè)與其他文化業(yè);

  第二,現(xiàn)階段可行的是取消對娛樂企業(yè)另行征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),這種歧視待遇的消除,不僅意味著娛樂業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)同文化體育業(yè)一視同仁,還意味著在相關(guān)費(fèi)用的征收方面也不能有歧視性待遇;

  第三,在娛樂業(yè)內(nèi)部細(xì)分為大眾娛樂業(yè)和奢侈娛樂業(yè),對奢侈娛樂業(yè)考慮單獨(dú)征收消費(fèi)稅。這其實(shí)也符合量能課稅原則和社會公平正義的要求。但是必須強(qiáng)調(diào),確定征收消費(fèi)稅只是一種選擇,而且即便征收,范圍必須限定在娛樂業(yè)中的少數(shù)項目(即奢侈娛樂業(yè)),如高爾夫、游艇、會所等高檔的、具有炫富色彩的娛樂項目),但是范圍不可過寬。

  本次專家研討會在這一關(guān)鍵時間節(jié)點(diǎn)凝聚了專家智慧,闡明了行業(yè)稅制發(fā)展規(guī)律,對我國娛樂業(yè)稅費(fèi)制度的完善方案進(jìn)行了科學(xué)的探討與周密的論證,具有極為重要的理論與實(shí)踐意義。在全面深化改革和建設(shè)“文化強(qiáng)國”的新時期,文化娛樂業(yè)因應(yīng)了產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)新、消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級和現(xiàn)代公共文化服務(wù)體系創(chuàng)建的趨勢,凸現(xiàn)出極為重要的的經(jīng)濟(jì)和社會意義。以文化娛樂業(yè)作為突破口,實(shí)施文化強(qiáng)國戰(zhàn)略,可以有效扭轉(zhuǎn)社會生活中不合時宜、不符合時代進(jìn)步潮流的觀念,也可以在很大程度上增強(qiáng)中國的軟實(shí)力,進(jìn)而增強(qiáng)中國在國際文化交流與合作之中的話語權(quán)。以此次專家研討會為起點(diǎn)的娛樂業(yè)稅費(fèi)制度改革,必將推動文化產(chǎn)業(yè)中潛力巨大、前景廣闊的娛樂業(yè),在法治框架下科學(xué)、高速、健康、蓬勃、持續(xù)地發(fā)展!

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